股份支付的概念

股份支付，是指企業為獲取職工和其他方提供服務或商品而授予權益工具或者承擔以權益工具為簽礎確定的負債的交易。股份支付分為以權益結算的股份.支付和以現金結算的股份支付。對于可行權日在首次執行日或之后的股份支付，應當根據《企業會計準則第11號——股份支付》的規定，按照權益工具、其他方服務或承擔的以權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值，將應計入首次執行日之前等待期的成本費用金額調整留存收益，相應增加所有者權益或負債。

股份支付特征

一是股份支付是企業與職工或其他方之間發生的交易。以股份為基礎的支付可能發生在企業與股東之間、合并交易中的合并方與被合并方之間或者企業與其職工之間。只有發生在企業與其職工或向企業提供服務的其他方之間的交易。才可能符合股份支付的定義;

二是股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易。企業在股份支付交易中意在獲取其職工或其他方提供的服務(費用)或取得這些服務的權利(資產)。企業獲取這些服務或權利的目的是用于其正常生產經營。不是轉手獲利等。

三是股份支付交易的對價或其定價與企業自身權益工具未來的價值密切相關。股份支付交易與企業與其職工問其他類型交易的最大不同，是交易對價或其定價與企業自身權益工具未來的價值密切相關。在股份支付中，企業要么向職工支付其自身權益工具。要么向職工支付一筆現金。而其金額高低取決于結算時企業自身權益工具的公允價值。對價的特殊性可以說是股份支付定義中最突出的特征。

股份支付形式

以權益結算的股份支付

1、初始確認與計量

準則按股份支付性質將股份支付分為立即行權和等待行權兩類。

可立即行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日，即股份支付協議獲得批準的日期，按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，相應增加資本公積。

等待行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應當以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。

以權益結算的股份支付換取其他方服務的，應當分別下列情況處理：其他方服務的公允價值能夠可靠計量的，應當按照其他方服務在取得日的公允價值，計入相關成本或費用，相應增加所有者權益;其他方服務的公允價值不能可靠計量但權益工具公允價值能夠可靠計量的，應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，計入相關成本或費用，相應增加所有者權益。

2、再確認與計量

在資產負債表日，后續信息表明可行權權益工具的數量與以前估計不同的，應當進行調整，并在可行權日調整至實際可行權的權益工具數量。在行權日，企業根據實際行權的權益工具數量，計算確定應轉入實收資本或股本的金額，將其轉入實收資本或股本。

3、應用與舉例

例1：A公司是一家上市公司，假設2007年1月1日，A公司與員工簽訂了股份支付協議。按照協議，

①企業每位職工(總數500人)可以獲得該公司發行的10股股票;

②針對企業的車間核心技術人員(10人)，如果未來在企業工作三年，三年末將獲得A公司360股的股票;

③對于高級管理人員，如果該企業主營業務收入增長6%，將獲得A公司1，000股的股票;

④A公司與B咨詢公司簽訂了咨詢服務協議，B公司對A公司進行咨詢服務，服務內容為分析一個項目的可行性，費用為100股A公司的股權，B公司于1月底完成該項服務。已知，股份支付協議獲得批準的日期為2007年1月1日，該日的A公司股票公允價值為每股10元。1月31日A公司股票公允價值為每股11元。2月15日，有10名職工行使權力，A公司股票每股面值1元。據A公司估計，實施該激勵后，車間核心技術人員將有80%會選擇在企業工作三年，預計2007年度實現銷售收入增長6%以上的可能性大于95%.

解析：針對所有職工的股份支付屬于授予后立即可行權的，授予日為2007年1月1日，所以應于1月1日按10元每股的公允價值確認。會計分錄為：

借：生產成本等50000(500x10x10)

貸：資本公積50000

針對車間核心技術人員的股份支付屬于完成等待期內的服務才可行權的股份支付，應于每個資產負債表日估計可行權權益工具的數量，再按授予日(2007年1月1日)的公允價值確認與計量。本例僅以2007年度為例，以后年份(可能重新調整估計的百分比)略。2007年12月31日會計處理為：

12月底估計可行權權益工具的數量=360x80%x10=2880(股)

12月底的入賬金額=12月底估計可行權權益工具的數量x授予日公允價值÷3=9600元

借：生產成本9600

貸：資本公積9600

針對高級管理人員的股份支付屬于達到業績條件才可行權的股份支付，由條件可知，估計的等待期為1年。計價使用的是授予日(2007年1月1日)的公允價值。12月31日的會計處理為：

12月底估計可行權權益工具的數量=1，000股

確認金額=12月底估計可行權權益工具的數量x授予日公允價值=1000x10=10000元

借：管理費用10000

貸：資本公積10000

針對B公司的服務的股權支付屬于以權益結算的股份支付換取其他方服務。若B公司服務的公允價值不能可靠計量，A企業應以服務取得日即1月31日的股票公允價值入賬。會計處理為：

借：管理費用1100(100x11)

貸：資本公積1100

2月15日，10名職工行使權力，該公司的會計處理為：

轉為股本的金額=行權人數x實際行權的數量x每股面值=10x10x1=100元

借：資本公積100

貸：股本100

以現金結算的股份支付

以現金結算的股份支付與以權益結算的股份支付的主要區別在于前者確認為負債，后者確認為權益，即以現金結算的股份支付應當按照企業承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。

1、初始確認與計量

授予后立即可行權的以現金結算的股份支付，應當在授予日以企業承擔負債的公允價值計入相關成本或費用，相應增加負債。完成等待期內的服務或達到規定業績條件以后才可行權的以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應當以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費用和相應的負債。

2、再確認與計量

在資產負債表日，后續信息表明企業當期承擔債務的公允價值與以前估計不同的，應當進行調整，并在可行權日調整至實際可行權水平。企業應當在相關負債結算前的每個資產負債表日以及結算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計入當期損益。

主要類型

以權益結算的股份支付

以權益性結算的股份支付又包括限制性股票和股票期權。

限制性股票是指職工或其他方按照股份支付協議規定的條款和條件，從企業獲得一定數量的企業股票，在一個確定的等待期內或者在滿足特定業績指標之后，方可出售。

股票期權，是指在未來一定期限內以預先確定的價格和條件給予購買本企業一定數量股票的權利。

以現金結算的股份支付

包括模擬股票和現金股票增值權。這兩者都與股票掛鉤，但是不需要實際授予和持有股票。

現金股票增值權的運作原理和股票期權是一樣的。

模擬股票運作原理和限制性股票一樣。